劳务中介公司在很多行业中是非常重要的一环，尤其是在工程、建筑、维修、会展、活动等周期短，流动性大的行业中提供了保障。
一般来说，对于工作周期较短、时效性较强、专业技能要求较高、流动性较大的行业来说，一家公司很难保证全年都有持续不断的工作和活动，这就使得这些公司不会大量招聘固定职位的技术工人，而是在项目期雇佣临时工人，来满足劳动力的需要。
这就催生出了不少针对不同行业的劳务中介公司，他们旗下拥有大量的注册劳动力，可以按照劳务中介公司的客户需要，来到不同的地方进行工作。这样一来，这不仅能够解决这些公司的招聘问题，不会因劳动力的原因降低施工速度或影响整体活动，还能够大大节省用人成本。
当然，只要劳务中介公司管理得当，能够招揽足够多的业务，减少旗下员工的空档期，就可以从中赚取利润。在英国脱欧之前，由于没有人员流动限制，甚至有很多季节性的欧洲工人会在旺季来到英国做短期的“高薪工作”，等项目结束后再返回欧洲过着“低成本的生活”。
而今天丽莎和大家分享的案例（Exchequer Solutions Ltd v HMRC）就和这一产业的税务问题相关，而且案值高达1100万英镑。
是什么原因让这家劳务中介公司漏交了如此多的税款，最后法院又是如何判决的？当您的公司与劳务中介公司合作时，有哪些需要注意的问题呢？
案件背景：
案件的上诉人是一家劳务中介公司Exchange Solutions Ltd（下称“ESL公司”），主要向各大建筑工程输送来劳动力。
这在英国的建筑行业是一个非常普遍的情况，在很多情况下，负责项目建设的承包商并不直接雇佣建筑工人，而是与类似ESL公司的劳务中介公司达成协议，劳务中介公司凭借自己的强大劳动力储备，让所有的建筑工人能够按照自己的指派来到每一个不同的项目建筑场地进行工作，高效并合理地分配劳动力，从中赚取利润。
也就是说，这些建筑工人的雇主其实是劳务中介公司，而不是项目建设的承包商。这就意味着，很多建筑工人在得到指派任务时，每一项工作任务的工作地点可能会发生变化，有的可能需要较短时间即可抵达施工现场，有的可能需要长时间的通勤才能开始工作。
虽然建筑工人的雇主没有变化，但每一个项目的通勤距离让这份工作存在着一些不稳定性。为了能够抵消这种通勤给旗下建筑工人带来影响，ESL公司决定给工人补贴一定的通勤差旅费用。
然而，这一项“福利”却遭到了英国海关税务总署HMRC的税务纠察。
通勤补助是否需要纳税？
税局纠察的重点是在于，ESL公司旗下的建筑工人的通勤差旅费用是否为单纯的补贴，还是应该计入个人所得税，需要交税。
这一问题成为了两方争论的焦点：
ESL公司认为，员工有权报销差旅费用，而这一笔费用是无需缴纳个人所得税或国民保险NI的。
而税局认为，ESL公司的每一项工作任务都有一份单独的雇佣合同，则可以理解为（临时的）固定工作场所，支付任何相关费用都应该在税收范围之内。
因为ESL公司旗下的建筑工人数量众多，仅在税局调查的2013/14财年至2016/17财年的时间内，ESL公司累计的个人所得税和国民保险NI的总额就超过1100万英镑，这的确是一个不小的数字。
面对税局的税务调查，ESL公司决意将英国海关税务总署HMRC告上税务法庭。
差旅费到底用不用交税？法院怎么判？
2022年6月，英国一级税务法庭举行了听证会。在审阅了各方提交的证据和材料后，法院支持了税局的观点，驳回了ESL公司的上诉。ESL公司所阐述的通勤差旅补助应该在税收范围之内，需要补缴1100万英镑的税款。
法庭认为，ESL公司的管理方式和雇佣合同的签订方面是这样操作的，首先签订一份总体雇佣合同，这份雇佣合同限定了ESL公司和建筑工人（雇员）之间的雇佣关系，而这份合同中没有限定具体的工作地点和工作时间。
正如丽莎前文提到的，ESL公司会将自己旗下的建筑工人根据不同项目的需求，指派到不同的项目工程当中，这时，ESL公司会根据具体的项目与建筑工人在总体雇佣合同下再签署一份关于具体项目的雇佣合同，具体的工作地点、工作时间、工作内容、薪资待遇等会在这一份雇佣合同中体现。
也就是说，ESL公司旗下的建筑工人每换一个工程项目，都会与公司重新签订一份合同，那么，这就成为本案中的决定性因素。
如果在总体雇佣合同中已经说明了工作地点和工作时间，那么，ESL旗下建筑工人每一次指派不同的工程项目，则会被视为一个临时的工作场所，这样的话，通勤差旅费用是可以无需缴纳税款的。
因为这不是建筑工人的固定工作场所，按照税法的规定，前往临时场所工作是在雇佣合同之外的，作为雇主应该为其支付这些款项，并且无需缴纳个税。
但是，由于ESL公司每次在指派任务时都会和建筑工人都会重新签订一份合同，这也就意味着，这一工作地点是建筑工人（临时的）固定工作场所，这也就意味着，ESL公司不能以通勤差旅费的名义来免除这一补贴的税负。
在英语上这两者就是disbursement和allowance。前者是属于disbursement，就是说雇员为了执行自己的工作任务，不得不临时出差，到其他地方去。在这种情况下，这位雇员的旅行车票，甚至是食宿一般都是需要由雇主来承担的。也就是，雇员先花钱，然后雇主把钱补回给雇员。这是不需要交税的。
后者则是我们平常意义上的津贴或者是补助，也就是雇主为了鼓励雇员到工作场所来上班所提供的某种补助。比如说，一个在伦敦的公司因为伦敦的生活成本高，可以给自己的雇员提供通勤津贴，或者是住房津贴，以便自己可以招聘到好的员工。这类津贴一般是算作报酬的一部分的。这是需要缴纳个人所得税和NI贡献的。
针对本案来说，在税务法庭看来，如果总体的雇佣合同没有限定工作地点，而每一次重新签订的雇佣合同却写明了工作地点，那么每一次新的合同才是双方真正的雇佣合同，而且每一个工作地点是当事员工的固定上班地点，因此，ESL所支付的通勤差旅费需要缴纳相关的所得税和国民保险NI。
正是基于这些考虑，一级税务法庭最后驳回了ESL公司的上诉，支持HMRC的观点。
丽莎小结：与劳务中介合作，需要注意哪些问题？
其实，这一案件的宣判给各位雇主一个非常明确的信号，不论是经常需要出差的公司，还是劳务中介公司，都需要注意员工通勤差旅费用的税务问题。
要确定通勤差旅费用是否属于税务减记的范围，如果您的公司在台账上有大量的减免性通勤差旅费支出，税局有可能会对此额外注意。如果遇到税务纠察，作为雇主是需要提供相应的证据来证明减记的合理性。
尤其是对于劳务中介公司来说，这是税局纠察的重点对象之一，因为这一类公司经常涉及避税行为和欺诈行为。
在英国，这种劳务中介公司有另一个名称：Umbrella company，直译过来可以成为“伞型公司”。
“伞形公司”其实在英国的法律中没有具体的定义，但它通常来说是一个实体，雇佣大量工人向客户供应劳动力。
一般来说，基本有三种类型的业务可以被视为“伞型公司”：
根据协议，向第三方提供劳动力服务的雇主，比如，劳务中介公司。
工资中介机构，作为工资单的付款人，在一定情况下运营PAYE系统，但并非真正的雇主。
只充当客户向工人付款的渠道方，但出于税收或法律目的将工人视为雇员，比如，建筑行业中的自雇行为（小分包商）。
通过上述的描述，可以非常直观地看到，这种“伞型公司”很大程度上和所谓的“雇员”存在经济关系。在典型的“伞型公司”结构中，客户将向“伞型公司”支付工人的服务费用。“伞型公司”将扣除自己的费用，为工人发放工资，同时为客户提供劳动力。
因此，在这样的情况下，“伞型公司”经常会出现偷税漏税的情况，一些公司甚至声称可以采取一种“合法”或“节税”的方式，包括使用无需还款的“离岸公司贷款”等方式，减少工人的纳税义务，帮助工人来保留更多的收入。
这也是为什么税局在调查ESL公司的税务时格外注意其所签订的雇佣合同，这在很大程度上决定了其税务责任。
当然，如果您所在的行业或临时性需要大量的劳动力，您可能会与劳务中介公司进行合作，尽管您不是劳动力的直接雇主，但是丽莎仍建议您在与劳务中介公司进行合作时，务必需要确定您与谁签订的合同，其所涉及的雇佣关系结构以及劳动力供应链的安排方式。
除此之外，英国海关税务总署HMRC还在2021年的一份声明中表示：对于公司来说，如果您未能采取合理行动来确保您的劳动力供应是合法的话，这可能会给您的业务带来重大的法律，财务和声誉风险，甚至可能阻碍您的业务运营。
因此，当您需要大量临时性劳动力，与劳务中介公司进行合作时，请您务必了解相关的合同细则，了解其背后的真实的雇佣关系，如若出现法律问题，您可以通过此前的合同来规避相关的责任。如果您在这一方面有任何法律问题，欢迎您咨询丽莎律师行，我们专业的商业律师会为您答疑解惑。
好的，关于英国劳务中介的税务问题丽莎就先说到这里，如果您对于文章内容，如英国劳工法、英国公司法方面有问题，或者其他英国法律方面有任何疑问，都可以进一步咨询丽莎律师行。
任何英国税务方面的问题，也欢迎联系咨询丽莎会计行。
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